Налог на имущество предприятий

Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество указанных административных образований и в районные, и в городские бюджеты по месту нахождения плательщиков. Основными нормативными документами по налогу на имущество на имущество предприятий являются Закон Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий”, Письма и Разъяснения ГНИ Российской Федерации к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона. Цели налога: - обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов; - создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций. Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации. Находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ Российской Федерации и его учреждения, инвестиционные фонды. Объект налогообложения. Им является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность средств, материальных затрат, запасов и нематериальных активов. Льготы. В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагаются налогом имущество: - бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат; - предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы; - специализированных протезно-ортопедических предприятий; - имущество, используемое только для нужд образования и культуры; - религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ; - предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц); - общественных организаций инвалидов; - научно-исследовательских организаций; - вновь созданных предприятий – в течение одного года после регистрации и других. К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся: - ведомственное жилье; - объекты пожарной безопасности и охраны природы; - земля; - спутники связи; - оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной продукции и некоторые другие. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогам в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Льготы по налогу на имущество предприятий, согласно пункту “2” статьи 5 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 года №2030-1 “О налоге на имущество предприятий”, при исчислении налога на имущество предприятия связи не учитывают балансовую стоимость линий связи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов. Порядок учета и расчет налога: Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и кредитным учреждениям- на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, со дня, установленного в пятидневный срок для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Налогооблагаемая база по налогу определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов в соответствии с формулами: Б3=0,5*01.01+0,5*01.04 4 Б6=0,5*01.01+01.04+0,5*01.07 4 Б9=0,5*01.01+01.04+01.07+0,5*01.10 4 Б12=0,5*01.01+01.04+01.07+01.10+0,5*01.10* 4 Бn – налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев 01.01 – сумма остатков по указанному счету на 1 января 01.04 – сумма остатков по указанному счету на 1 апреля 01.07 – сумма остатков по указанному счету на 1 июля 01.10 - сумма остатков по указанному счету на 1 октября 01.10* - сумма остатков на 1 января следующего года. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период умноженная на установленную ставку налога на имущество и деленную на сто будет равна сумме налога на имущество по расчету за отчетный период. Учитывается налог в журнал-ордере №8. Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе Российской Федерации, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать двух процентов от налогооблагаемой базы. законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий. К перечню статей актива и пассива баланса предприятий, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий относятся: Статьи актива: - Основные средства (01) - Долгосрочные арендуемые основные средства (03) - Нематериальные активы (04) - Материалы (10) - Животные на выращивании и откорме (11) - МБП (12) - Заготовление и приобретение материалов (15) - Основное производство (20) - Полуфабрикаты собственного производства (21) - Вспомогательное производство (23) - Обслуживающие производство и хозяйство (29) - Некапитальные работы (30) - Расходы будущих периодов (31) - Готовая продукция (40) - Товары (41) Статья пассива: - Износ основных средств (02) - Износ нематериальных активов (05) - Износ МБП (13) Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счету 68 “Расчеты по налогу на имущество”. Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 “Прибыль и убытки”. Авансовые платежи по налогу за имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджет своих регионов. В конце года производится окончательный расчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу. С 1 января 1999 года вступило в силу положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 года №25п. Теперь в соответствии с пунктом 5 этого положения материально-производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, заготовку и доставку, включая расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей включаются в том числе расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих ценностей; не возмещаемые налоги, расходы по страхованию, на оплату процентов по кредитам и заемным средствам, взятым для приобретения этих ценностей. Занижение суммы налога на имущество иногда происходит в случае недвижимого имущества, которое в обязательном порядке подлежит государственной регистрации. При этом датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав. В соответствии с Федеральным Законом от 21 июля 1997 года №122ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, вступившим в силу с 31 января 1998 года. До государственной регистрации сделки купли продажи продавец недвижимого имущество продолжает оставаться его собственником, поэтому до указанного момента он должен включать стоимость этого имущества, балансодержателем которого является, в расчет налога на имущество. Ответственность плательщиков налога. А также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О государственной налоговой службе РСФСР” и другими законодательными актами. Федоровским РУС в 1999 году был начислен налог на имущество в сумме 51014 рублей, что на 2917 рублей больше, чем в 1998 году. Наибольшая сумма налога была начислена в 1997 году, сумма составила 86793 рубля, это на 38696 рублей выше чем в 1998 году и на 35779 рублей больше чем в 1999 году. В 1997 году доля налога на имущество в структуре налоговых платежей составила 15,9 процента, что на 8,9 процента выше чем в 1998 году и на 8,3 процента чем в 1999 году.